Корректировочный счет-фактура выписывается исключительно продавцом работ, товаров или услуг на основании соглашения либо другого первичного документа с уведомлением покупателя об изменении цены или количества товара не позднее 5 календарных дней со дня его подписания. Составляется обязательно к первичному счет-фактуре и нумеруется в общем хронологическом порядке. К нескольким первичным документам можно сформировать единый корректировочный счет-фактуру.
Порядок выставления корректировочных счетов-фактур прописан в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
Корректировочный счет-фактура выставляется в случае:
1. Изменение цены (тарифа):
- Предоставление ретро-скидки;
- Увеличение цены товара.
2. Уточнение объема, количества отгруженных товаров, услуг или работ:
- Частичный возврат не принятого на учет товара плательщиком НДС, поставленного на ответственное хранение. Выявление покупателем недостачи или излишков при приемке товара, брака, несоответствия ассортимента, комплектации товара, требований к упаковке товара и т.д.;
- Частичный возврат принятого или не принятого на учет товара неплательщиком НДС, то есть упрощенцем;
- Вместо возврата некачественного товара покупатель по согласованию с продавцом утилизирует его.
Внимание! Возврат качественного товара в 1С 8.3 оформляется операцией Обратная реализация.
В корректировочном счете-фактуре отражаются только те позиции товара, данные по которым изменились. Те позиции, которые в первоначальном счете-фактуре не изменились, в корректировочном не дублируются.
Оформление корректировочного счета-фактуры не производится в случае, когда изменилась только итоговая цена товара, а стоимость отдельных единиц товара не пересматривалась.
Ниже в таблице перечислены варианты учета НДС у покупателя и продавца при изменении цены или количества в сторону увеличения либо уменьшения:
Как отразить в 1С 8.3 корректировочный счет-фактуру
Рассмотрим пример:
Допустим, договором между продавцом ООО «Стройпартнер» и покупателем ООО «Строй-Вест» предусмотрены поставки песка по 290 руб./м3 в течение 2016 года. По договору цена песка может изменяться, то есть уменьшаться в зависимости от объема купленного товара нарастающим итогом с начала поставок. В августе объем поставок составил 1000м3. 31.08.2016г. Стороны заключили соглашение, согласно которому стоимость товара с 18.08.2016г. изменяется на 270 руб./м3.
Корректировочный счет фактура в 1С 8.3 у продавца
Откроем первичный документ и на его основании сформируем документ :
При заполнении документа:
- Вид операции – указываем Корректировка по согласованию сторон;
- Данные по строчке до изменения не корректируем. По строчке после изменения отразим новую цену, указанную в соглашении;
- Нажимаем кнопки Записать и Выписать корректировочный счет-фактуру:
Код вида операции для заполнения Книги покупок программа 1С 8.3 присваивает автоматически: 18 – изменение стоимости отгруженных товаров:
Проведём документ.
По кнопке Печать можно распечатать следующие документы:
- Пример оформления корректировочного счета-фактуры согласно примеру:
- Пример заполнения Соглашения об изменении стоимости согласно примеру:
- Пример оформления Универсальный корректировочный документ (УКД) согласно примеру:
Проведем документ и посмотрим проводки:
- Дт 62.01 – Кт 90.01.1 – сторно выручки;
- Дт 90.03 – 19.09 – сторно принятого к учету НДС в размере скидки:
На вкладке НДС предъявленный отражена запись Книги покупок:
Для формирования единого корректировочного счета-фактуры в 1С 8.3 в документе Корректировочный счет-фактура в поле Документы-основания по ссылке Изменить – Добавить:
добавим в документы-основания несколько первичных корректировочных документов по реализации:
Как провести корректировочную счет фактуру в 1С 8.3 от поставщика
Для внесения в программу 1С 8.3 корректировочного счета-фактуры у покупателя откроем первичный документ на поступление товаров и на его основании оформим корректировку поступления:
Заполним закладку Главное:
- Вид операции – Корректировка по согласованию сторон;
- Документ № – Номер первичного документа;
- Отражать корректировку – Во всех разделах учета;
- Установить флаг – Восстановить НДС в Книге продаж;
- Счет-фактура – Дата и номер корректировочного счета-фактуры:
На закладке Товары в строчке после изменения вводим новую цену, указанную в соглашении:
Если необходимо ввести единый корректировочный счет-фактуру на основании нескольких первичных документов: Корректировочный счет-фактура – Документ-основание – Изменить – Добавить:
Бухгалтерский учет
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение) и ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Пунктом 2 ПБУ 22/2010 установлено, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации уменьшение стоимости услуг в результате подписания соглашения об уменьшении стоимости на оказанные услуги не является ошибкой.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)).
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
При этом хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, подписанное соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) является основанием для внесения записей в бухгалтерском учете на дату составления такого документа.
Согласно п. 39 Положения периодом отражения изменений в бухгалтерской отчетности является отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
В бухгалтерском учете в случае уменьшения стоимости оказанных услуг у покупателя следует сделать следующие записи:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 60
- сторно - уменьшена задолженность на разницу в стоимости услуг;
Дебет 19 Кредит 60
- сторно - отражена разница в НДС при уменьшении стоимости услуг;
Дебет 19 Кредит 68
- восстановлен НДС по корректировочному счету-фактуре.
Налоговый учет
В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Минфин России в своих письмах от 23.03.2012 N 03-07-09/24, от 12.03.2012 N 03-07-09/22, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44 отметил, что в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда реализация товаров (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Корректировочный счет-фактура является самостоятельным документом, следовательно, регистрируется в книге покупок либо книге продаж как первоначальный счет-фактура.
Следует отметить, что порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книгах покупок (продаж) у покупателя будет зависеть от того, уменьшилась или увеличилась стоимость товаров (работ, услуг).
Порядок регистрации полученных корректирующих счетов-фактур подробно изложен в приложении N 4 к Постановлению N 1137 "Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения" и в приложении N 5 к Постановлению N 1137 "Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения".
Исходя из приведенных норм вышеуказанных приложений результаты корректировки в счете-фактуре отражаются покупателем:
- в книге покупок - в случае увеличения стоимостных показателей;
- в книге продаж - в случае уменьшения стоимостных показателей.
Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, представление о том, что книгу покупок заполняет только покупатель, а книгу продаж - только продавец, в связи с введением корректировочных счетов-фактур существенным образом изменилось. Это связано с тем, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупателя имеется обязанность по восстановлению сумм НДС при уменьшении стоимости полученного товара (выполненных работ, оказанных услуг). Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ продавец имеет право на вычет сумм НДС при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре отражается следующее:
- в графе 4 указываются соответствующие данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5а книги продаж указываются соответствующие данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 5 корректировочного счета-фактуры;
- в графе 5б указываются соответствующие данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, корректировочные счета-фактуры на изменение в сторону уменьшения регистрируются покупателем в книге продаж в целях восстановления суммы НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Корректировочная счет фактура — документ, который вводится на основе выданной ранее счет-фактуры. Она позволяет зафиксировать изменения в количестве отгруженного товара и/или суммы отгруженного ранее товара. Рассмотрим как ввести в 1С 8.3 корректировочную счет фактуру и распечатать её.
Оформление продажи товара и выписка стандартного счета-фактуры
Для начала необходимо найти накладную, которой была произведена отгрузка товара. В нашем случае это документ 1С « «:
Оформление продажи и счета-фактуры в 1С 8.3 можно увидеть в нашем видео:
Как сделать корректировочную счет фактуру по реализации
Для ввода корректировочной счет фактуры в 1С 8.3 необходимо нажать на кнопку «Создать на основании» — «Корректировочная счет-фактура»:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Казалось бы, должен быть создан новый документ «Счет фактуры», но на самом деле откроется форма « «, где необходимо указать расхождения с изначальной накладной. В нашем примере укажем, что товара в первой строке уменьшилось на 1000 единиц, а во второй строке цена стала меньше на 50 рублей:
Чтобы зафиксировать изменения реализации, необходимо нажать на кнопку «Провести». Следующий шаг — ввод корректировки уже счета-фактуры. Для этого необходимо нажать на кнопку « «:
Отражение в книге покупок корректировочного счета-фактуры - процедура, неразрывно связанная с учетом корректировок еще и в книге продаж (и во многих случаях наряду с исправленными счетами). Рассмотрим подробнее, как соотносятся два типа счетов-фактур - исправленные и корректировочные - и каким образом они отражаются плательщиками НДС в регистрах покупок и продаж.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
Прежде всего, нужно понимать, что «корректировочный» счет-фактура и «исправленный» счет-фактура — совершенно разные документы.
Корректировочный счет — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного счета изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:
- количества либо стоимости поставленных товаров;
- как следствие — суммы НДС, исчисленной с поставки.
Как правило, такие изменения связаны:
- с заключением между сторонами дополнительных договоров на пересчет стоимости поставок;
- выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
- результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.
Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).
Исправленный счет составляется в иных случаях — когда выявляются ошибки или неточности в первичном счете, не имеющие отношения к изменению ключевых условий сделки. При этом, если эти ошибки или неточности не приводят к невозможности покупателя получить вычет по НДС , необходимости в составлении исправленного счета и вовсе не появляется.
Корректировочный счет составляется по форме, утвержденной в приложении № 2 к постановлению Правительства России от 26.12.2011 № 1137. Исправленный — по той же форме, что и первичный, утвержденной в приложении № 1 к постановлению 1137.
Отметим, что и корректировочный счет может быть исправленным (когда нужно исправить ошибки в исходных данных), как и наоборот — исправленный может подлежать корректировке (если изменились условия сделки).
Учет корректировочных счетов в книге покупок (продаж): нюансы
Корректировочный счет, выписанный продавцом, должен быть зарегистрирован:
- При повышении стоимости поставленных товаров:
- в книге продаж у продавца — за квартал, в котором были поставлены товары*;
- в книге покупок у покупателя — за квартал, в котором был получен корректировочный счет.
Здесь всё логично: продавец получает дополнительную выручку за счет разницы в цене (фактически совершая еще одну продажу), покупатель — несет расходы («доплачивая» разницу и совершая еще одну покупку).
- При понижении стоимости:
- в регистре покупок у продавца — за квартал, в котором он выдал корректировочный счет;
- в регистре продаж у покупателя — за квартал, в котором была получена корректировка.
Здесь ситуация иная: продавец теряет выручку (что приравнивается в данном случае к совершению расходов — вследствие чего заполняется книга покупок), а покупатель снижает расходы (что приравнивается к получению выручки — вследствие чего заполняется книга продаж).
При отражении по корректировочным счетам-фактурам в книгах покупок и продаж данных не нужно вносить какие-либо изменения в соответствующих регистрах по исходным счетам (по которым сведения корректируются).
Не знаете свои права?
* Здесь и далее: если квартал, в котором были получены товары, прошел, то заполняется не сама книга покупок (продаж), а дополнительный лист к ней (он и книга имеют аналогичную структуру).
Рассмотрим подробнее порядок отражения в книге продаж корректировочного счета-фактуры и то, каким образом сведения по такому счету фиксируются в регистре продаж.
Как вносить записи по корректировочным счетам в книги покупок и продаж
В регистре покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:
- № 2 — код 18;
- № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
- № 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (увеличение цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
- № 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» (уменьшение стоимости).
При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:
- № 2 — код 18;
- № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
- № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
- № 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «сумма строк В» (при увеличении цены поставки) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
- № 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
- № 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «сумма строк Г» корректировки (при уменьшении цены).
По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.
Учет исправленных счетов в книге покупок (продаж): нюансы
Исправленный счет, выданный продавцом по первичному счету, должен быть зарегистрирован:
- в регистре продаж у продавца — за квартал, в котором была совершена поставка;
- в регистре покупок у покупателя — за квартал, в котором была совершена поставка.
Первичный счет, ранее отраженный, соответственно, в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя, подлежит аннулированию. Такое аннулирование заключается:
- в полном копировании данных исходного счета в новую строку;
- в проставлении знака «-» перед всеми числовыми показателями, которые содержат копируемые данные.
Исправленный счет-фактура в книге покупок или продаж полностью дублирует исходный в части показателей, по которым не вносятся исправления.
Исправленный счет, выданный продавцом по корректировочному счету, регистрируется:
- Если корректировка была по повышению стоимости поставки:
- в регистре продаж у продавца — в квартале совершения поставки;
- в регистре покупок у покупателя — в квартале получения им корректировки.
- Если корректировка была по понижению стоимости поставки:
- в регистре покупок у продавца — в квартале выдачи корректировки;
- в регистре продаж у покупателя — в квартале получения корректировки.
В обоих случаях имеющиеся записи по корректировкам аннулируются знакомым нам способом: исходный счет дублируется, числовые показатели приводятся со знаком «-».
И во всех случаях применяется правило: если отчетный квартал истек, то заполняется не сама книга, а дополнительный лист к ней.
Корректировочный счет-фактура составляется при изменении ключевых условий сделки (цены и объемов поставок), исправленный — при корректировке ошибок по тем показателям по исходному счету-фактуре, которые не имеют отношения к таким условиям. Исправление может даваться и по корректировочному счету (как и наоборот — корректировка по исправленному). При корректировке исходный счет остается в книге покупок (продаж), при исправлении — аннулируется.
Отдельный документ с полным набором реквизитов, предусмотренный для корректировки первичного счет-фактуры (в который вносятся правки), выставляется покупателю не позже пяти дней со дня его формирования и нумеруется в общем хронологическом порядке. К нескольким документам можно сформировать единый рассматриваемый нами документ.
Российским Налоговым кодексом определен перечень сведений, которые такой документ должен содержать. Также регламентированы виды документов, с помощью которых производится корректировка: Корректировочный счет-фактура и Исправительный счет-фактура.
Выставить корректировочный счет-фактуру можно при разных обстоятельствах. Например, обе стороны ранее реализованной сделки приняли решение изменить ее стоимость, или возникла необходимость уточнения объема или количества отгружаемого.
Итак, рассмотрим формирование корректировочных документов на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0. Для начала проверим настройки функциональности в разделе «Главное»-«Функциональность»-«Торговля» и отметить галочкой (или просто проверить наличие) «Исправительные и корректировочные документы», а затем приступить непосредственно к нашей задаче.
Формируется искомый нами документ на базе нескольких документов, но в нашей статье мы возьмем за основу «Корректировки реализации», перейдя из главного меню в раздел «Продажи».
Рисунок 1. Путь к корректировочному счет-фактуре
Второй вариант, это формирование корректировки реализации непосредственно из самого документа реализации, через меню «Создать на основании».
Рисунок 2. Внесение исправлений в реализацию
В поле «Основание» в обязательном порядке должен быть указан документ реализации, подлежащий корректировке. Он же и является основанием для формирования счета-фактуры. При его вводе из документа-основания, поле «Основание» заполнится автоматически.
Рисунок 3. Основание для документа
Меню «Отражать корректировку» содержит команды «Во всех разделах учета» и «Только в учете НДС». Оно служит для определения порядка, в котором будет произведено отражение корректировочных счетов-фактур в учете. Не все изменения в документе касаются всех учетных разделов, поэтому, если проводки не изменялись, сторнировать все данные и создавать новые не надо.
Зачастую правки касаются только НДС. Для этого в «Корректировке реализации» в поле «Отражать корректировку» выбираем значение «Только в учете НДС», после установки этого значения, движение документа отразится только в регистрах НДС, точнее, в книге продаж данные суммы отразятся, а проводки по счетам бухгалтерского учета не сформируются.
Если надо сформировать несколько корректировок одного и того же документа, откроем гиперссылку «Исправляемый документ реализации» и исходник.
В табличную часть документа вносим изменения (в нашем примере меняем цену товарных позиций сахар и мука). Далее с помощью гиперссылки, расположенной внизу, формируем искомый нами счет-фактуру.
При изменениях и в сторону увеличения вносятся записи в книгу продаж периодом реализации, а при уменьшении – начисленный ранее НДС можно принять к вычету, согласно налоговому законодательству. Чтобы сформировать записи в книге покупок надо приступить к «Формированию книги покупок».
Рисунок 4. Создание документа
Рисунок 5. Движения документа
Рисунок 6. Оформление документа
Чтобы зарегистрировать исправление в первичных документах, следует выбрать в меню «Операция» одноименное значение.
Рисунок 7. Регистрация правок в «первичке»
В закладках «Товары», «Услуги», «Агентские услуги» отражаются сведения об исправлении ошибок в первичном документе. После того как заполнили закладки, меняем количество или цену товара.
Проведение документа будет сопровождать удаление движения исходной первички за тот же налоговый период, в котором она была проведена, а взамен будет создано по исправленному счету-фактуре. Запись в книге продаж будет сделана автоматически.
Рисунок 8. Движения корректировки реализации
Рисунок 9. Автоматически созданный документ «Счет-фактура»
Когда необходимо сформировать счет-фактуру покупателя, открываем первичный документ на поступление товаров, и на его основании осуществляем корректировку поступления. В закладке «Товары» вводим новую цену (см. рисунок ниже).
Рисунок 10. Корректировка поступления
Рисунок 11. Оформление документа «Корректировка поступления»
Рисунок 12. Настройка корректировки товаров в документе «Корректировка поступления»
Рисунок 13. Движения документа «Корректировка поступления»
Проведение документа будет сопровождать формирование корректировочных проводок в НУ и БУ.
Рассмотренная нами операция достаточно простая, но требует определенных знаний. Поэтому рекомендуем придерживаться нашей пошаговой инструкции, которая поможет вам завести, создать, оформить и выписать искомый документ без ошибок и лишних действий.