Всё нашел. Спасибо!Кому надо вот справка:
Учет резервов по сомнительным долгам
Порядок учета резервов по сомнительным долгам определен в п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. N 186н) и ст.266 НК РФ.
Согласно абз.1 п.70 Положений по ведению бухгалтерского учета, все организации обязаны вести учет резервов по сомнительным долгам.Учетная политика организаций
В регистре сведений "Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)" на закладке "Расчеты с контрагентами" (интерфейс "Заведующий учетом") предусмотрены флажки для бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам. Если организация ведет учет резервов по сомнительным долгам, то флажки необходимо установить. Также необходимо указать статью прочих доходов и расходов по сомнительным долгам и срок оплаты, после которого долг покупателей считается просроченным, если другой срок не установлен в договоре.
Справочник "Договоры контрагентов"
В справочнике "Договоры контрагентов" предусмотрена возможность указания срока оплаты покупателей и комиссионеров для целей расчета резервов по сомнительным долгам. Срок оплаты указывается для договоров в рублях, в случае, если в учетной политике организации установлены настройки формирования резервов. Если срок оплаты не установлен, то используется срок оплаты для организации из учетной политики. Срок оплаты задается в календарных днях.
План счетов налогового учета
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Аналитический учет ведется по контрагентам, в расчетах с которыми присутствует сомнительная задолженность (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый контрагент - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры контрагентов".Документ "Определение финансовых результатов"
При проведении документа "Определение финансовых результатов" в режиме "Расчет резервов по сомнительным долгам" выявляется сомнительная дебиторская задолженность и формируются резервы. Сомнительная задолженность определяется по остаткам по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" по договорам в рублях, по которым превышен срок оплаты. Если срок возникновения сомнительной задолженности превышает 45 календарных дней, то начисляется резерв в размере 50% от суммы долга. Если срок превышает 90 дней, то в размере 100%. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов. Для целей начисления налога на прибыль расходы на создание резервов определяются в таком же порядке, но не более 10% от выручки. Задолженность считается погашенной и признаются прочие доходы в виде восстановленных резервов, если сумма сомнительной задолженности меньше суммы соответствующего ей резерва. При закрытии последнего месяца года для целей бухгалтерского учета неизрасходованные суммы резерва, созданного в прошлом году, присоединяются к финансовым результатам. При закрытии первого месяца года сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва для целей налогового учета определяется исходя из ограничения 10% от выручки текущего налогового периода. Сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода:
если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде;
если сумма вновь создаваемого резерва для целей налогового учета (не более 10% от выручки текущего налогового периода) меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, то разница включается во внереализационные доходы.Справка-расчет "Резервы по сомнительным долгам"
Отчет предназначен для отражения начисления и восстановления резервов по сомнительным долгам. А также отражения сумм неизрасходованных резервов, присоединенных к финансовому результату. Форма отчета является учетным документом, утверждающим признание доходов и расходов по резервам по сомнительным долгам в месяце формирования отчета. Отчет можно сформировать из документа "Определение финансовых результатов", нажав кнопку Печать, либо из меню (интерфейс "Бухгалтерский и налоговый учет", меню "Регламентные операции - Справки-расчеты - Резервы по сомнительным долгам").
Документ "Ввод начальных остатков по взаиморасчетам"
В документе "Ввод начальных остатков по взаиморасчетам" предусмотрен специальный режим для ввода остатков резервов по сомнительным долгам.
Для ввода остатков резервов по сомнительным долгам требуется выполнить следующие действия:
Установить настройки учетной политики организации по бухгалтерскому и налоговому учету в части формирования резервов по сомнительным долгам.
Заполнить для договоров с покупателями и комиссионерами, по которым образовалась сомнительная задолженность, сроки оплаты, а также указать общий срок оплаты в учетной политике организации.
Создать новый документ "Ввод начальных остатков по взаиморасчетам" датой начала ведения учета резервов, выбрав вид операции "Резервы по сомнительным долгам".
Ввести информацию по суммам резервов в табличную часть документа вручную либо с помощью кнопки "Заполнить".
Провести документ. При проведении документа будут сформированы движения по регистру "Резервы по сомнительным долгам", используемом для автоматического расчета сумм резервов, а также проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, если в документе установлен флажок "Отражение в БУ: Формировать проводки".Внимание!
Если ранее операции по учету резервов по сомнительным долгам по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" уже были отражены вручную, то потребуется:
ввести настройку учетной политики на первое число месяца, начиная с которого ведется автоматический расчет резервов;
создать документ "Ввод начальных остатков по взаиморасчетам" в режиме ввода остатков резервов по сомнительным долгам на первое число месяца, начиная с которого ведется автоматический расчет резервов. Заполнить табличную часть с помощью кнопки "Заполнить", проверить и исправить (при необходимости) данные налогового учета. Провести документ со снятым флагом "Отражение в БУ: Формировать проводки".
перенести остатки по резервам по сомнительным долгам налогового учета и учета постоянных разниц на счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Для этого ввести проводки с помощью документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" с кредита счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в дебет того счета, на котором ранее велся и учет. Или в дебете не указывать счет, если налоговый учет резервов по сомнительным долгам не велся.
Начиная с релиза 2.0.37 в программе «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирован процесс создания резервов по сомнительным долгам в соответствии с п.70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утвержден приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н) и ст.266 НК РФ. Согласно абз.1 п.70 «Положения по ведению бухгалтерского учета», все организации обязаны вести учет резервов по сомнительным долгам.
В настройках параметров учета на закладке «Расчеты с контрагентами» можно установить срок оплаты, начиная с которого в программе будет вестись отсчет срока задолженности. Если с каким-либо покупателем в договоре указан иной срок оплаты, то непосредственно в договоре с этим контрагентом можно указать другой период, начиная с которого долг будет считаться просроченным. Эти настройки действуют для всех организаций, по которым ведется учет в информационной базе. Но эти настройки начинают действовать, только в том случае, если в учетной политике на закладке «Расчеты с контрагентами» установлен флаг необходимости учета резервов по сомнительным долгам для бухгалтерского и/или налогового учета.
Если в организации применяется ПБУ 18/02 и учет резервов ведется только в бухгалтерском учете (или только в налоговом), то будут возникать постоянные разницы. Если резервы начисляются и в бухгалтерском и в налоговом учете, то и в этом случае не всегда удастся избежать разниц. Т.к. для целей начисления налога на прибыль расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода, для бухгалтерского учета такого ограничения нет.
Если срок возникновения задолженности (количество дней после отгрузки плюс количество дней из параметров учета или договора контрагента) превышает 45 календарных дней, то при закрытии месяца регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам» будет начислен резерв в размере 50% от суммы остатка по дебету счетов 62 и 76.06. Если же срок превышает 90 дней, то резерв будет составлять 100%. При чем, для не рублевой задолженности резерв при необходимости можно сформировать операцией вручную.
Если вся задолженность или ее часть была погашена контрагентом, то при закрытии месяца будут признаны прочие доходы в виде восстановленных резервов.
Проверить, как в программе были рассчитаны резервы можно с помощью справки-расчета «Резерв по сомнительным долгам», которую можно использовать и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета, по кнопке «Настройка» выбрав необходимый режим отображения данных
Рассмотрим, какие необходимы проводки для учета резервов и какими документами в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» они формируются:
Резервирование сумм сомнительных долгов
Дт 91.02 (прочие внереализационные доходы (расходы) Кт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов)
Резерв создается по каждому договору контрагента. Программа анализирует развернутое по документам расчетов сальдо по дебету счетов 62 и 76.06. При этом если по одному договору с контрагентом числится аванс, а по другому договору с этим же контрагентом есть задолженность, превышающая 45 дней, то резерв будет начислен. В случае, если сумма резерва в бухгалтерском учете будет отличаться от налогово учета, автоматически будет учтена постоянная разница.
Если Вы вели учет резервов, еще до обновления на релиз 2.0.37, то в этом случае на счете 63 суммы резервов были отнесены без разбивки по расчетным документам (т.е. по документам реализации).
Поэтому, после обновления с предыдущих релизов, необходимо создать новую учетную политику, начиная с месяца обновления, в которой нужно установить автоматический учет резервов. Далее необходимо распределить общую сумму резервов на конкретный документ реализации, для этого необходимо ввести документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Кт 63 указанием субконто "Документы расчетов с контрагентом" Дт 63 без указания этого субконто.
Восстановление резерва
Проводка формируется автоматически в конце месяца регламентным документом «Расчет резервов по сомнительным долгам».
Если контрагент погасил часть своей задолженности, то необходимо уменьшить сумму созданного резерва в оплаченной части долга.
Перенос резерва на следующий год
Дт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов) Кт 91.01 «Прочие внереализационные доходы (расходы)»
Дт 91.02 «Прочие внереализационные доходы (расходы)» Кт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов)
Проводка формируется автоматически в конце года регламентным документом «Расчет резервов по сомнительным долгам».
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, резерв не был использован, то для целей бухгалтерского учета неизрасходованные суммы резерва, созданного в прошлом году, присоединяются к финансовому результату (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
При этом сразу после присоединения резерва к финансовому результату необходимо вновь создать резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина РФ от 12.07.2004г. № 03-03-05/3/55). Это относится только к бухгалтерскому учету, в налоговом учете будет возникать постоянная разница.
При закрытии первого месяца отчетного года сумма вновь создаваемого резерва для целей начисления налога на прибыль корректируется на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода:
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде;
- если сумма вновь создаваемого резерва для целей налогового учета (не более 10% от выручки текущего налогового периода) меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, то разница включается во внереализационные доходы.
Списание дебиторской задолженности за счет резерва по тем или иным основаниям
Дт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов) Кт 62 (76.06) (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов)
Списание производится документом «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности». Документ может быть заполнен автоматически по кнопке «Заполнить» на закладке «Дебиторская задолженность». На закладке «Счета расчетов» указать счет списания 63 и заполнить соответствующие субконто.
В том случае, если сумма списания задолженности за счет резерва в бухгалтерском учет не совпадает с налоговым учетом, необходимо будет в проводках скорректировать сумму списания.
Для этого в результате проведения документа «Корректировка долга» нужно установить флаг «Ручная корректировка» в проводке Дт 63 Кт 62.01 по налоговому учету установить сумму покрытую резервом, а остаток по по дебету отнести в постоянные разницы, а по кредиту во временные.
Для того, чтобы программа корректно расчитала налог на прибыль обязательно должно выполняться условие БУ=НУ+ПР+ВР.
Остаток задолженности, не покрытый резервом в налоговом учете должен списываться на счет 91.02 «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности . Соответственно по дебету будет возникать отрицательная постоянная разница, а по кредиту отрицательная временная разница.
Кроме этого списанная задолженность, по которой истек срок исковой давности (прошло более трех лет с момента возникновения задолженности) должна еще в течение пяти лет числиться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .
Если в течение пяти лет дебитор произведет оплату, то суммы поступлений отразятся по кредиту счета 007, а оплата в бухгалтерском и налоговом учете должна быть отражена:
Дт 50 (51) Кт 91.02 «Прочие внереализационные доходы (расходы)»
Если же в течение пяти лет оплата так и не поступила, то счет 007 закрывается «Операцией бухгалтерский (налоговый) учет» на всю сумму задолженности.
Федеральные законы № 401-ФЗ и № 405-ФЗ от 30.11.2016 года внесли изменения и дополнения в статью 266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Само определение сомнительной задолженности не изменилось. В соответствии с первым абзацем пункта 1 ст. 266 НК РФ , сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Но вышеуказанный абзац НК РФ дополнен предложением следующего содержания: «При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.».
Наиболее важное, на мой взгляд, изменение относится к порядку расчета предельно допустимой суммы резерва. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленная по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов, его сумма не может превышать большую из величин: 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Ранее лимит составлял 10 процентов выручки только за текущий период.
По-прежнему, в соответствии с данной статьей, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Налоговый Кодекс четко регламентирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам, а законодательство по бухгалтерскому учету порядок формирования резерва не регламентирует. Поэтому в программе и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения прибыли, резервы формируются по одним правилам – по правилам налогового учета, только в бухгалтерском учете величина резерва не нормируется.
В данной статье мы на простом примере рассмотрим, как эти новые положения Налогового Кодекса выполняются в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 .
Рассмотрим пример
Организация «Рассвет» занимается производством и реализацией готовой продукции. Применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .
Организация «Рассвет» формирует резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.
Организация «Рассвет» имеет дебиторскую задолженность по Договору 1 организации «Контрагент» в сумме 590 000 рублей. В тоже время у организации «Рассвет» по Договору 77 есть перед данным контрагентом встречное обязательство (кредиторская задолженность) в сумме 90 000 рублей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01
и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.01
за 2016 год представлены на Рис. 1.
Выручка от реализации организации «Рассвет»
за прошлый год (налоговый период) составляет 3 000 000 рублей. Фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль
за 2016 год представлен на Рис. 2.
Ни организация «Рассвет» , ни организации «Контрагент» свои задолженности в сроки, установленные договорами, не погасили.
В феврале 2017 года срок просрочки оплаты организации «Контрагент» превысил срок оплаты, установленный в договоре, более чем на 45 календарных дней. Так как в программе правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли совпадают, то при закрытии месяца, регламентная операция начислит в бухгалтерском учете в резерв 50% суммы сомнительной задолженности. С 2017 года, в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ , сомнительным долгом признается дебиторская задолженность только в той части, которая превышает встречную (кредиторскую) задолженность. Организация «Рассвет» имеет встречную задолженность в размере 90 000 рублей. Поэтому в резерв будет начислено 250 000 рублей ((590 000 – 90 000) * 50%).
в бухгалтерском учете за февраль месяц представлена на Рис. 3.
В целях налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам - это нормируемый расход. По новым правилам, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ
, по итогам отчетных периодов сумма резерва не может превышать большую из величин – 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Выручка организации «Рассвет»
за прошлый 2016 год составляет 3 000 000 рублей, выручка от реализации продукции (счет 90.01.1
) за первый квартал на момент формирования резерва составляет 600 000 рублей (см. Рис. 4), выручки от реализации прочего имущества (счет 91.01
) у организации за этот период нет.
Следовательно, в целях налогообложения в качестве базы для расчета предельно допустимой суммы резерва будет использоваться выручка за прошлый год (она больше). Предельно допустимая сумма составляет 300 000 рублей (3 000 000 * 10%). Поэтому, в налоговом учете в резерв по сомнительным долгам будет включена аналогичная бухгалтерскому учету сумма – 250 000 рублей.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
в налоговом учете представлена на Рис. 5.
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам
91.02 «Прочие расходы»
со статьей Резервы по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом счета с аналитикой сомнительной задолженности на сумму 250 000 рублей в бухгалтерском и налоговом учете (Рис. 6).
В апреле срок просрочки оплаты превысил срок оплаты, установленный в договоре, более чем на 90 календарных дней. В резерв может быть включена полная сумма сомнительной задолженности (за минусом встречной задолженности) – 500 000 рублей, что и обязательно произойдет в бухгалтерском учете. Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам за апрель доначислит в резерв еще 250 000 рублей.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
в бухгалтерском учете за апрель месяц представлена на Рис. 7.
А в целях налогообложения прибыли программа опять будет сравнивать, что больше – 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Выручка от реализации продукции на момент формирования резерва составляет 1 400 000 рублей (Рис. 8), что меньше выручки за прошлый налоговый период. Выручки от реализации прочего имущества у организации нет.
Поэтому опять в целях налогообложения в качестве базы для расчета предельно допустимой суммы резерва будет использоваться выручка за прошлый год. Предельно допустимая сумма составляет 300 000 рублей, 250 000 рублей (50% задолженности) уже включены в резерв в феврале месяце, осталось – 50 000 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли, в резерв может быть включена сумма задолженности не более 50.000 рублей.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
в налоговом учете представлена на Рис. 9.
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам , при начислении резерва, признает в бухгалтерском учете 250 000 рублей прочих расходов, а в целях налогообложения прибыли только 50 000 рублей внереализационных расходов. В соответствии с ПБУ 18/02 , будут признаны постоянные разницы (ПР) в сумме 200 000 рублей, которые приведут в этом месяце к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО).
Расчет резервов по сомнительным долгам
представлена на Рис. 10.
При выполнении в программе регламентной операция Расчет налога на прибыль будет начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма ПНО рассчитывается, как произведение постоянных разниц (ПР) на ставку налога на прибыль. Начисленное ПНО увеличивает текущий налог на прибыль.
ПНО = ПР * СТ нп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.
Проводка соответствующей регламентной операции приведена на Рис. 11.
Наконец, по итогам первого полугодия выручка от реализации организации «Рассвет»
превысила выручку за прошлый год и составила 4 400 000 рублей (Рис. 12).
В бухгалтерском учете полная сумма просроченной задолженности за минусом встречной задолженности (500 000 рублей) уже включена в резерв по сомнительным долгам.
В целях налогообложения прибыли сумма резерва не может превышать большую из величин – 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Выручка от реализации за первое полугодие превышает выручку за прошлый налоговый период, следовательно, теперь уже она используется, как база для расчета предельно допустимой суммы резерва. В соответствии с новой базой предельная сумма составляет 440 000 рублей (4 400 000 * 10%). Текущая сумма резерва составляет 300 000 рублей. Следовательно, в резерв может быть еще включено 140 000 рублей сомнительной задолженности.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам в налоговом учете за июнь представлена на Рис. 13.
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам , при начислении резерва в целях налогообложения прибыли, признает 140 000 рублей внереализационных расходов. В бухгалтерском учете никаких расходов нет – резерв уже давно полностью сформирован. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 , признаются постоянные разницы (ПР) в сумме -140 000 рублей. Отрицательные постоянные разницы в расходах приведут в программе к начислению постоянного налогового актива (ПНА).
Проводка регламентной операция Расчет резервов по сомнительным долгам
представлена на Рис. 14.
При выполнении регламентной операция Расчет налога на прибыль будет начислен постоянный налоговый актив (ПНА). Сумма ПНА рассчитывается в программе, как произведение постоянных разниц (ПР) на ставку налога на прибыль. ПНА текущий налог на прибыль уменьшает.
ПНА = ПР * СТ нп = 140 000 руб. * 20% = 28 000 руб.
Проводка регламентной операции приведена на Рис. 15.
Таким образом, если выручка от реализации в текущем периоде далее будет увеличиваться, то в целях налогообложения прибыли в программе ежемесячно будет производиться перерасчет предельно допустимой суммы резерва по сомнительным долгам и, как следствие, будут производится дополнительные доначисления в резерв.
В нашем примере в организации «Рассвет» полная сумма сомнительной задолженности за минусом суммы встречного обязательства была включена в резерв в целях налогообложения прибыли в августе месяце.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
в налоговом учете за период с января по август 2017 года представлена на Рис. 16.
Если организация погасит встречное обязательство (кредиторскую задолженность), то сумма сомнительной задолженности, соответственно, увеличится. И это увеличение задолженности может быть включено в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.
Например, в октябре организация «Рассвет»
перечислила организации «Контрагент»
90 000 рублей своего долга. Проводка документа Списание с расчетного счета
представлена на Рис. 17.
Тогда в октябре при закрытии месяца сумма 90 000 рублей будет безусловно включена в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и, при наличии достаточной выручки от реализации, в целях налогообложения.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
за октябрь 2017 года в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также проводка регламентной операция Расчет резервов по сомнительным долгам
представлены на Рис. 18.
В нашем примере выручка от реализации за текущий год превысила выручку за прошлый налоговый период. Давайте посмотрим, что произойдет, если выручка за текущий налоговый период будет меньше, чем за прошлый, ведь в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленная по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период.
Например, выручка от реализации организации «Рассвет»
за 2017 год всего составила 2 400 000 рублей (Рис. 19).
В конце года при закрытии месяца декабрь, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам произведет перерасчет предельно допустимой суммы резерва. В качестве базы будет использоваться выручка от реализации за текущий налоговый период. В нашем примере предельно допустимая сумма резерва для целей налогообложения прибыли составит 240 000 рублей (2 400 000 * 10%), а сумма резерва на конец года, исходя из выручки за прошлый налоговый период, составляет 300 000 рублей. Следовательно, резерв будет восстановлен на сумму 60 000 рублей (300 000 - 240 000).
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
в налоговом учете за 2017 г. (налоговый период) представлена на Рис. 20.
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам
сформирует проводку по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы»
на сумму 60 000 рублей только в налоговом учете и отразит соответствующую постоянную разницу (Рис. 21).
Отрицательные постоянные разницы в доходах приведут в программе к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО), которое увеличит текущий налог на прибыль.
ПНО = ПР * СТ нп = 60 000 руб. * 20% = 12 000 руб.
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль приведена на Рис. 22.
«…Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации…» именно эта выдержка из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности говорит о том, что организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.
В налоговом учете такой обязанности нет, но если формировать резервы только в бухгалтерском учете, то будут возникать Постоянные разницы. Для целей сближения данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять порядок начисления суммы резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете аналогично порядку, предусмотренному НК РФ:
«…Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов
от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней
- не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса…».
В последних релизах конфигураций 1С: Предприятие 8, реализована возможность автоматического начисление резерва по сомнительным долгам. Настройка начисления устанавливается в Учетной политике организации:
Вид статьи прочих доходов и расходов по сомнительным долгам, указанной в «Учетной политике» должен иметь значение «Прочие внереализационные доходы (расходы)». Формирование резерва по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 происходит при запуске обработки по Закрытию месяца, регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам». В 1С: Управление производственным предприятием 8 такая операция осуществляется проведением документа «Определение финансовых результатов».
Начисление резерва по сомнительным долгам производится по кредиту счета 63 счета «Резервы по сомнительным долгам» в том случае, если возникла дебиторская задолженность контрагентов перед организацией (сомнительная задолженность определяется по остаткам по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» по договорам в рублях, по которым превышен срок оплаты). Срок оплаты устанавливается в «Учетной политике», или же индивидуально в каждом договоре контрагента. Приоритетным считается срок, установленный в договоре.
Федеральными законами от 30.11.2016 № 401-ФЗ и № 405-ФЗ внесены поправки в статью 266 НК РФ, которая регулирует порядок формирования резервов по сомнительным долгам. Начиная с 2017 года, величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за минусом кредиторской задолженности перед этим контрагентом, а предельный размер резерва по итогам отчетного периода должен рассчитываться как наибольшая из двух величин: 10 % выручки за данный отчетный период или за прошлый год*. О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Примечание:
* О других изменениях по налогу на прибыль с 2017 года читайте в статье "Налог на прибыль 2017: новое в создании резервов по сомнительным долгам и переносе убытков".
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам…
… в бухгалтерском учете
Резервы по сомнительным долгам относятся к оценочным резервам. Оценочные резервы в бухгалтерском учете учитывают отклонения в оценке активов (к коим относится и дебиторская задолженность) и обязательств. Благодаря оценочным резервам, показатели бухгалтерской отчетности корректируются и тем самым отражают реальное финансовое состояние организации.
Правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях оценочных значений регулируется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 21/2008).
Порядок формирования резервов по сомнительными долгам установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 70 Положения организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Таким образом, создание резервов сомнительных долгов в бухгалтерском учете является обязанностью, а не правом для всех организаций без исключений. При этом при расчете резервов нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Критерий квалификации конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно. Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента. Это могут быть выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и т.д. В конечном итоге вывод о квалификации задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.
Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами. Законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают ответа на вопрос, как часто надо создавать и корректировать резервы, поэтому периодичность создания резервов организация устанавливает самостоятельно. В любом случае, создавать резервы нужно не реже периодичности составления отчетности для пользователей.
Порядок создания и использования резерва организация также определяет самостоятельно и закрепляет в бухгалтерской учетной политике.
Для бухгалтерского учета резервов применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу. Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».
Поскольку величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, то эта величина может быть изменена в связи с появлением новой информации. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. Увеличение резерва отражается записью по дебету счета 91.02 и кредиту счета 63, а уменьшение - записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 Положения). Неизрасходованные суммы резервов списываются записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01. При этом на основании вновь проведенной инвентаризации, если задолженность продолжает оставаться сомнительной, создается новый резерв.
В бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.
При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). Таким образом, пользователи отчетности получают достоверную информацию о дебиторской задолженности, которая реальна к взысканию.
Что касается отчета о финансовых результатах, то отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
… в налоговом учете
Целью создания этого резерва в налоговом учете является возможность постепенного и равномерного учета затрат, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций регулируется статьей 266 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 указанной статьи создание резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому формирование резервов определяется учетной политикой для целей налогообложения.
Сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете признается дебиторская задолженность контрагента в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В письме № 03-03-06/2/150 от 29.09.2011 Минфин России уточняет, что не признаются сомнительными долгами в налоговом учете долги поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), долги заемщиков, а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований).
С 01.01.2017 величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за вычетом кредиторской задолженности перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют расчет резервов на конец каждого месяца, остальные налогоплательщики - на конец каждого квартала (п. 3 ст. 266 НК РФ). Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265).
Величина резерва по сомнительным долгам зависит от срока сомнительной задолженности. При определении величины резерва в расчет принимаются (п. 4 ст. 266 НК РФ):
- 100 % от суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;
- 50 % от суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно).
По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.
Отсчет срока возникновения производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ.
При создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).
В отличие от бухгалтерского учета налоговым законодательством установлено дополнительное ограничение на величину резерва. Напоминаем, что для целей нормирования резерва принимается в расчет выручка без НДС от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Что касается внереализационных доходов, то они в расчет норматива не включаются.
Начиная с 2017 года, порядок исчисления предельного размера резерва по сомнительным долгам изменен (ст. п. 4. ст. 266 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 405-ФЗ, далее - Закон № 405-ФЗ). По итогам года, как и раньше, предельный размер резерва не может превышать 10 % от выручки за указанный налоговый период. А вот по итогам отчетных периодов теперь нужно сравнивать две величины и выбирать из них наибольшую:
- 10 % от выручки за предыдущий налоговый период (например, за 2016 год);
- 10 % от выручки за текущий отчетный период (например, за первый квартал 2017 года).
На последнее число отчетного (налогового) периода сумма исчисленного резерва сравнивается с суммой остатка резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату:
- если сумма резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разница подлежит включению во внереализационные доходы;
- если сумма резерва больше, чем сумма остатка резерва, то разница подлежит включению во внереализационные расходы.
Под остатком резерва понимается разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты (п. 5 ст. 266 НК РФ в ред. Закона № 405-ФЗ).
Если организация не вносит изменений в учетную политику за следующий налоговый период в части формирования резервов по сомнительным долгам (т. е. продолжает их создавать), то неиспользованная сумма резервов переносится на следующий налоговый период.
Если резерв на следующий период не создается, то остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).
Ввиду различий в правилах определения величины резервов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли могут возникать разницы в оценке:
- резервов, учитываемых на счете 63;
- доходов и расходов, учитываемых на счете 91;
- как следствие - прибылей и убытков, учитываемых на счете 99.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).
Поддержка автоматического расчета резервов по сомнительным долгам в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 автоматический расчет резервов по сомнительным долгам устанавливается:
- в бухгалтерском учете - в форме Учетная политика (раздел Главное -> Настройки -> Учетная политика );
- для целей налогообложения прибыли - в форме Настройки налогов и отчетов (раздел Главное -> Настройки -> Налоги и отчеты ).
По умолчанию формирование резервов по сомнительным долгам в программе отключено.
Если резервы по сомнительным долгам создаются в бухгалтерском учете, то в форме Учетная политика нужно установить флаг Формируются резервы по сомнительным долгам .
Если резерв по сомнительным долгам создается в налоговом учете, то в форме Настройки налогов и отчетов в разделе Налог на прибыль нужно установить флаг Формировать резервы по сомнительным долгам .
Если установлен хотя бы один из указанных флагов, то в обработку Закрытие месяца будет включена регламентная операция . Если сомнительная задолженность отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам.
Сомнительной задолженностью для целей автоматического формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете в программе считается непогашенная задолженность, отраженная на счетах 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Обращаем внимание , что в программе резервы формируются только по договорам в рублях.
Для отсчета срока возникновения сомнительной задолженности используются показатели:
- Срок оплаты долга покупателями , установленный в настройках параметров учета (рис. 1). Доступ к параметрам учета осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Администрирование ;
- - в форме договора с контрагентом (рис. 2).
Рис. 1. Настройка параметров учета
Рис. 2. Установка срока оплаты в договоре с покупателем
Дата, с которой отсчитывается срок возникновения сомнительной задолженности, в программе определяется следующим образом:
- если в договоре установлен срок оплаты, то задолженность считается сомнительной, если она не погашена (полностью или частично) через указанное количество дней, начиная с даты возникновения дебиторской задолженности;
- если в договоре не установлен срок оплаты, то сомнительной считается задолженность, которая не погашена (полностью или частично) через количество дней, которое указано в настройках параметров учета, начиная с даты возникновения дебиторской задолженности.
Обращаем внимание , что для целей формирования резервов по сомнительным долгам в программе не проверяется, является ли дебиторская задолженность действительно сомнительной (не обеспечена гарантиями, залогом и т.д.). Установить такую проверку в программе можно опосредовано через значение показателя Установлен срок оплаты по договору в карточке договора с контрагентом. Если организация получила от покупателя обеспечение задолженности или у нее есть уверенность в его платежеспособности, то для исключения данной задолженности из расчета резервов по ней достаточно указать в этом показателе заведомо длительный срок оплаты (в календарных днях).
Начисление и корректировка резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в программе выполняется с помощью регламентной операции Расчет резервов по сомнительным долгам .
По умолчанию указанную регламентную операцию программа предлагает выполнять ежемесячно. Организации, которые представляют налоговые декларации по налогу на прибыль один раз в квартал, для соблюдения принципа рациональности учета могут выполнять расчет резервов также один раз в квартал (в марте, в июне, в сентябре и в декабре). Для отказа от выполнения регламентной операции Расчет резервов по сомнительным долгам достаточно перед выполнением закрытия месяца в первом и втором месяцах каждого квартала в контекстном меню регламентной операции выбрать команду Пропустить операцию .
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам выполняется в два этапа:
- вычисляется сомнительная дебиторская задолженность. С 2017 года при наличии встречных обязательств перед контрагентом для расчета резерва дебиторская задолженность контрагента уменьшается на кредиторскую задолженность перед контрагентом. Данное изменение поддержано в программе, начиная версии 3.0.46.19;
- вычисляются резервы и формируются записи в регистр бухгалтерии и записи в регистр сведений Расчет резервов по сомнительным долгам . Размер отчислений в резерв рассчитывается в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки (интервальный способ), то есть по правилам налогового учета (п. 4 ст. 266 НК РФ). В налоговом учете величина резерва определяется с учетом ограничения, рассчитанного регламентной операцией .
Расчет долей списания косвенных расходов выполняется нормирование величины резерва по сомнительным долгам, которая может приниматься в налоговом учете по налогу на прибыль.
Предельный размер резерва по итогам налогового периода ограничивается величиной 10% от выручки отчетного года. Предельный размер резерва по итогам отчетного периода с 2017 года рассчитывается как наибольшая из двух величин: 10 % выручки за указанный отчетный период или за прошлый год. Данное изменение поддержано в программе, начиная версии 3.0.46.19.
На практике эта норма означает следующее: если общая сумма резервов, исчисленных исходя из срока возникновения задолженности, превышает предельный размер, то сумма резерва по каждому долгу, признаваемая внереализационным расходом, нормируется путем умножения на коэффициент. Коэффициент рассчитывается как отношение суммы резервов по нормативу к общей сумме резервов, исчисленных исходя из срока возникновения задолженности. Рассчитанный таким образом коэффициент вводится в показатель Резервы по долгам регистра сведений .
Определение предельного размера резервов до и после 2017 года
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются операции по формированию резервов по сомнительным долгам с учетом последних изменений налогового законодательства.
Пример 1
|
Организация ООО «Перспектива» (исполнитель) заключила с ООО «Дельта» (заказчик) договор на оказание услуг. Договором установлен срок оплаты за оказанные услуги – не позднее 5 дней с даты подписания акта об оказании услуг. ООО «Перспектива» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. Учетной политикой ООО «Перспектива» для целей налогообложения прибыли предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам. И в бухгалтерском и в налоговом учете расчет резервов выполняется в конце каждого квартала. 02.11.2015 заказчику оказаны услуги на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС 18 %), этим же днем подписан акт. В установленный срок оплата от покупателя не поступила. Выручка от реализации ООО «Перспектива», учитываемая в целях налогообложения прибыли, составила:
|
Прежде чем приступать к работе, пользователь должен выполнить настройки бухгалтерской учетной политики и параметров налогового учета. Для рассматриваемого примера в карточке договора с заказчиком необходимо указать срок оплаты по договору, как это показано на рисунке 1.
Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операции по реализации услуг заказчику ООО «Дельта» используется стандартный документ учетной системы Реализация (акт, накладная) (раздел Продажи ) с видом операции Услуги .
Для того, чтобы задолженность покупателя автоматически включалась в расчет резервов, в форме Расчеты (доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из формы документа реализации) реквизит Счет учета расчетов с контрагентом должен принимать значение 62.01 или 76.06.
По состоянию на 30.11.2015 сомнительная задолженность составляет 150 000,00 руб., но срок ее возникновения не превышает 45 календарных дней. Поэтому регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам за ноябрь не делает движений по регистрам. Не рассчитывается и показатель Резервы по долгам в регистре сведений Доли списания косвенных расходов .
А вот по состоянию на 31.12.2015 срок возникновения задолженности уже находится в интервале от 45 до 90 календарных дней, поэтому при выполнении операции Расчет резервов по сомнительным долгам за декабрь рассчитывается резерв, и формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 91.02 Кредит 63
– на сумму резерва, величина которого составляет 75 000,00 руб. (150 000,00 руб. х 50 %).
Сумма НУ Дт 91.02 и Сумма НУ Кт 63
– на сумму резерва с учетом ограничения, величина которого составляет 70 000,00 руб. (700 000,00 х 10 %);
– на постоянную разницу, величина которой составляет 5 000,00 руб. (75 000,00 – 70 000,00 руб.).
Документ Регламентная операция с видом операции Расчет резервов по сомнительным долгам помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует запись в периодический регистр сведений Расчет резервов по сомнительным долгам , отражающий информацию о сомнительной задолженности и о начисленных резервах в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
Для документального подтверждения расчета по начислению и корректировке резерва по сомнительным долгам нужно сформировать справку-расчет к регламентной операции.
Это можно сделать:
- из контекстного меню регламентной операции Расчет резервов по сомнительным долгам ;
- по кнопке Справки-расчеты из формы обработки Закрытие месяца ;
- из раздела Операции -> Закрытие периода , перейдя по гиперссылке Справки-расчеты и выбрав вариант Резервы по сомнительным долгам .
Отчет Справка-расчет резервов по сомнительным долгам можно формировать, выводя отдельно показатели бухгалтерского учета, показатели налогового учета или показатели бухгалтерского учета с постоянными и временными разницами (рис. 3). Показатели выбираются в настройках отчета, доступ к которому осуществляется по кнопке Показать настройки .
Рис. 3. Справки-расчеты резервов по сомнительным долгам
Обращаем внимание , что в Справке-расчете резервов по сомнительным долгам по данным налогового учета в колонке 4 отражается доля признания расходов с учетом норматива, которая рассчитывается при выполнении регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов и фиксируется в показателе Резервы по долгам регистра сведений Доли списания косвенных расходов .
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь, входящей в обработку Закрытие месяца, постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового обязательства на сумму 1000,00 руб.
В декларации по налогу на прибыль за 2015 год (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) сумма отчислений в резерв (70 000,00 руб.) отражается в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02.
Наступает 2016 год. По состоянию на 31.03.2016 срок возникновения задолженности уже превышает 90 календарных дней, поэтому величина резерва определяется как 100 % от суммы сомнительной задолженности и составляет 150 000,00 руб. Значит, в бухгалтерском учете резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения.
В налоговом учете предельный размер отчислений в резерв уже рассчитывается исходя из выручки 2016 года, поэтому величина резерва с учетом ограничения не должна превышать 25 000,00 руб. (250 000,00 руб. х 10 %).
Начисленный ранее резерв должен быть скорректирован в сторону уменьшения, а разница включена в состав внереализационных доходов.
Таким образом, в I квартале налогооблагаемая база увеличивается на сумму восстановленного резерва.
При выполнении операции Расчет резервов по сомнительным долгам за март формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 91.02 Кредит 63
– на сумму увеличения резерва (75 000,00 руб. = 150 000,00 руб. – 75 000, 00 руб.).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:
– на сумму восстановленного резерва (45 000,00 руб. = 70 000,00 – 25 000,00 руб.);
Сумма ПР Дт 91.02 и Сумма ПР Кт 63
– на постоянную разницу (75 000,00 руб.);
– на отрицательную постоянную разницу (– 45 000,00 руб.).
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль Закрытие месяца , постоянные разницы приводят к признанию постоянного налогового обязательства на сумму 24 000,00 руб.
До конца 2016 года в бухгалтерском учете сумма резерва остается неизменной (150 000, 00 руб.). В налоговом учете резерв ежеквартально корректируется в сторону увеличения по мере увеличения выручки.
При выполнении операции Расчет резервов по сомнительным долгам за декабрь 2016 года формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 63 Кредит 91.01
– на неизрасходованную сумму резерва, созданного в прошлом году и присоединенного к доходам (75 000, 00 руб.);
Дебет 91.02 Кредит 63
– на сумму резерва, присоединенного к расходам (75 000,00 руб.).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии (резерв доначисляется до предельной суммы, отражаются постоянные разницы).
Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2016 года после выполнения операции Расчет резервов по сомнительным долгам величина резерва составляет:
- 150 000,00 руб. - в бухгалтерском учете;
- 100 000,00 руб. (1 000 000,00 руб. х 10 %) - в налоговом учете.
В декларации по налогу на прибыль за 2016 год (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) резервы по сомнительным долгам отражаются следующим образом:
- сумма восстановленных резервов (45 000,00) отражается в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации;
- сумма отчислений в резерв (75 000,00 руб.) отражается в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к Листу 02.
С наступлением 2017 года порядок расчета предельной суммы резерва в налоговом учете меняется. Поскольку выручки в I квартале 2017 года нет, то предельный размер резерва определяется как 10 % от выручки 2016 года.
Таким образом, сумма ранее начисленного резерва не восстанавливается и по-прежнему составляет 100 000,00 руб. В бухгалтерском учете резерв также не меняется, поэтому регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам за март 2017 года проводок не формирует, а делает только запись в одноименный регистр сведений.
Как видно из Примера 1, поправка, внесенная Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ в пункт 4 статьи 266 НК РФ, существенно улучшает положение налогоплательщика, поскольку в течение отчетных периодов налогоплательщику не придется увеличивать налогооблагаемую базу за счет восстановленных резервов.
Формирование резервов с учетом встречной кредиторской задолженности
Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ, далее - Закон № 401-ФЗ) с 01.01.2017 величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за вычетом кредиторской задолженности перед этим контрагентом. Однако, ни Налоговый кодекс, ни нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четкого определения кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете под кредиторской задолженностью понимается, по сути, любая начисленная задолженность перед кредитором, включая те обязательства, срок исполнения по которым еще не наступил (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
В то же время из некоторых норм НК РФ можно сделать вывод, что под такой задолженностью для целей налогообложения понимаются обязательства налогоплательщика, которые не были им исполнены (погашены) в установленный срок (например, п. 18 ст. 250, пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В пользу этой точки зрения говорит и тот факт, что к сомнительной дебиторской задолженности относятся именно просроченные долги перед налогоплательщиком (п. 1 ст. 266 НК РФ). С одной стороны, логично было бы уменьшать этот сомнительный долг на просроченный долг перед контрагентом.
С другой стороны, до официальных разъяснений или уточнения норм безопаснее включать в кредиторскую задолженность все обязательства, включая те, срок исполнения по которым еще не наступил. Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8», начиная с версии 3.0.46.19. Для целей автоматического формирования резерва встречной кредиторской задолженностью, уменьшающей сомнительную дебиторскую задолженность в отношении контрагента, считается любая непогашенная задолженность перед данным контрагентом, в том числе, отраженная на счетах:
- 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Обращаем внимание , что в программе сомнительную задолженность может уменьшать только кредиторская задолженность, учтенная по договорам в рублях. Также следует иметь в виду, что теперь в программе сомнительная задолженность для расчета резервов определяется по-новому и в бухгалтерском учете. Поэтому организация должна отразить такое изменение в бухгалтерской учетной политике.
Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как с 2017 года меняется расчет резервов по сомнительным долгам, если налогоплательщик имеет перед контрагентом-должником встречное обязательство (кредиторскую задолженность).
Пример 2
Для отражения поступления услуг от поставщика используется стандартный документ учетной системы Поступление (акт, накладная) (раздел Покупки ) с видом операции Услуги . Допустим, кредиторская задолженность перед контрагентом ООО «Дельта» учитывается на счете 60.01.
До конца декабря 2016 года расчет резервов ничем не отличается от расчета, описанного в Примере 1. По состоянию на 1 января 2017 года в отношении задолженности контрагента ООО «Дельта» начислены резервы:
- в бухгалтерском учете - в размере 150 000,00 руб.;
- в налоговом учете - в размере 100 000,00 руб.
С января 2017 года величина сомнительной дебиторской задолженности для расчета резервов рассчитывается с учетом встречной кредиторской задолженности и составляет 50 000,00 руб. (150 000,00 – 100 000,00 руб.).
Значит, и в бухгалтерском, и в налоговом учете резервы должны быть скорректированы в сторону уменьшения. При этом, рассчитанная сумма резерва (50 000,00 руб.) теперь не превышает предельную величину в 100 000,00 руб.
Поэтому при выполнении операции Расчет долей списания косвенных расходов в показателе Резервы по долгам регистра сведений Доли списания косвенных расходов фиксируется значение 1,00.
При выполнении операции Расчет резервов по сомнительным долгам за март 2017 г. формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 63 Кредит 91.01
– на сумму восстановленного резерва (100 000,00 руб. = 150 000,00 руб. – 50 000,00 руб.).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:
Сумма НУ Дт 63 и Сумма НУ Кт 91.01
– на сумму восстановленного резерва (50 000,00 руб. = 100 000,00 – 50 000,00 руб.);
Сумма ПР Дт 63 и Сумма ПР Кт 91.01
– на постоянную разницу (50 000,00 руб.).
На рисунке 4 представлены Справки-расчеты резервов по сомнительным долгам за март 2017 года по данным налогового и бухгалтерского учета с постоянными и временными разницами. При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за март, входящей в обработку Закрытие месяца , постоянная разница приводит к признанию постоянного налогового актива на сумму 10 000,00 руб.
Рис. 4. Справки-расчеты резервов с учетом встречной задолженности
В одном из ближайших номеров «БУХ.1С» мы расскажем о порядке списания в «1С:Бухгалтерии 8» безнадежных долгов за счет резервов, а также долгов, не покрытых резервами.
Подробнее: http://buh.ru/articles/documents/54556/