ü в форме предварительной оплаты;
ü отсрочки платежа.
В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.
Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и , и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
· Бухгалтерский баланс (форма №1);
· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
· Отчет об изменениях капитала (форма №3);
· Отчет о движении денежных средств (форма №4);
· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и » Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» , предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:
ü 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;
ü 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 , так же нужно разделить на субсчета второго порядка:
ü 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
ü 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:
ü 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
ü 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».
ü по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» . По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
По кредиту счета отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:
· по налогу на прибыль организаций;
· ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
· по транспортному налогу;
· по налогу на имущество;
· по НДФЛ;
· штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.
Так же по кредиту счета отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.
Обратите внимание!
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.
ü по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
(за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).
Обратите внимание!
По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» : задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету , субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Обратите внимание!
Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
Сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
Данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ»
Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Списание дебиторской и кредиторской задолженности ».
В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
В разд. V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Строка 610 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.
Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.
Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
Перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
Перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
Перед бюджетом по налогам и сборам;
Перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;
Перед прочими кредиторами.
Рассмотрим каждую из этих строк.
Строка 621 "Поставщики и подрядчики"
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).
Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.
Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.
Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.
Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623.
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II "Оборотные активы".
Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).
Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.
Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.
По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Строка 625 "Прочие кредиторы"
В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".
Это может быть кредитовое сальдо по счетам:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке.
Письмом Минфина России от 12.11.1996 № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов
Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
При составлении баланса за I полугодие 2005 г. по этой строке показываются сумму начисленных к выплате дивидендов в случае, если общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов состоялось после того, как была утверждена и представлена по назначению годовая отчетность за 2004 г.
Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 субсчет "Чистая прибыль отчетного года" Кредит 75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.
Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале". Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630 .
Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.
Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.
Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.
Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам") отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:
Сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
Сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";
Сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 "Дебиторская задолженность".
Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 "Резервный капитал". Для него предназначена строка 430 разд. III баланса.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса.
Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке "Прочие". Если в разд. V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд. V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Строка 690 "Итого по разделу V"
Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V:
610 "Займы и кредиты";
620 "Кредиторская задолженность";
630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";
640 "Доходы будущих периодов";
650 "Резервы предстоящих расходов";
660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Итоговая сумма пассивов организации
Строка 700 "Баланс"
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 700 отражается сумма строк:
490 "Итого по разделу III";
590 "Итого по разделу IV";
690 "Итого по разделу V".
Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в разделе "Краткосрочные обязательства" (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:
- статья "Поставщики и подрядчики" (строка 621)
показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги.
Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по и ; - статья "Задолженность перед персоналом организации" (строка 622)
показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
Сумма по строке 622 равна кредитовому . - статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 623)
включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Сумма по строке 623 равна , за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете; - статья "Задолженность по налогам и сборам" (строка 624)
отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью.
Сумма по строке 624 равна сальдо по и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете). - статья "Прочие кредиторы" (строка 625)
показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и прочее.
Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73.
Согласно общим правилам составления бухгалтерской отчетности, существенные показатели должны быть раскрыты отдельно, т.е. либо выделены отдельной строкой, либо отражены в пояснениях к балансу. Это относится, в частности, и к суммам полученных авансов. Если эти суммы существенны, то они должны отражаться в отдельной строке баланса как расшифровка кредиторской задолженности..
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Сумма по строке 630 - это сальдо по (субсчет 75.2 "Расчеты по выплате доходов").
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
Примером доходов будущих периодов могут служить арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей.
Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с в Российской Федерации.
Резерв организация может создавать:
- для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- для ремонта основных средств;
- для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Сумма по строке 650 равна .
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".
Строка 620 «Кредиторская задолженность»
тыс. руб.
| Наименование | На 01.01.2005 | На 01.01.2006 |
| Кредиторская задолженность (стр. 620) в т.ч. | 767254 | 745810 |
| поставщики и подрядчики из них: | 376801 | 359290 |
| перед поставщиками сырья и материалов | 312243 | 295808 |
| по прочим работам, услугам | 64558 | 63482 |
| задолженность перед персоналом организации | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||
| задолженность перед бюджетом | 104787 | 174077 |
| прочие кредиторы из них: | 175901 | 93527 |
| Авансы полученные | 14563 | 22483 |
| Расчеты по отложенным налогам (НДС) | 23857 | 62583 |
| Векселя к уплате | 7200 | 6200 |
| Расчеты с прочими кредиторами | 130281 | 2261 |
| в т.ч. ЗАО ТВЭЛ-ИНВЕСТ ТЕХНОЛОДЖИ | 127000 |
Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность по состоянию на 31 декабря 2005 года, приведен в таблице ниже (тыс.руб)
| Остаток на конец года |
||||||
| НАИМЕНОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ | Всего | в том числе длительностью |
||||
| свыше 3-х месяцев |
||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| Автотранспортное предприятие | 7051 | |||||
| ООО «АЙСИЭС Новые Системы» | 7692 | |||||
| ООО Старательская артель «Кварц» | 5346 | |||||
| ООО ТЭМКО | 7974 | |||||
| ООО Трансхимэнерго | 6026 | |||||
| ООО «Вяткавазсервис» | 11336 | |||||
| ЗАО ТВЭЛ-ИНВЕСТ | 202536 | 2427 |
||||
| ООО Урало-Сибирская Единая Компания | 6866 | |||||
| ООО Экономстройгрупп | 8368 | |||||
| ООО Забземдорстрой | 5867 | |||||
| ООО Промтехкомплект | 10388 | |||||
| УМП ЖКУ | 7118 | |||||
| ОАО «ЗАБГОК» | 4913 | |||||
| НПВОО «ЦЕОЛИТ» | 2259 | 503 |
||||
Задолженность по налогам и сборам и социальному обеспечению.
Задолженность по налогам и сборам по состоянию на 31 декабря 2005 года имела следующую структуру:
| Остаток | Остаток |
|
| 1 | 2 | 3 |
| Расчеты по налогу на добавленную стоимость | 36656 | 46350 |
| Расчеты по налогу на прибыль | 15656 | 73859 |
| Расчеты по налогу на имущество | 8104 | 9820 |
| Расчеты по налогу на доходы физических лиц | 10255 | 6591 |
| Расчеты по налогу с продаж | - | - |
| Расчеты по единому налогу на вмененный доход | - | - |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 37492 | 37468 |
| Плата за негативное воздействие на окружающую среду | 15030 | 14830 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 18097 | 15850 |
| Водный налог | 475 | 2360 |
| Транспортный налог | 1684 | 1666 |
| Пени по налогу на пользователей автодорог | 32888 | 32888 |
| Налог на пользователей автодорог (реструктур.) | 20853 | 11585 |
| Возмещение потерь с/хоз. угодий | 2641 | 2641 |
| Пени по налогам (в т.ч. реструктуризированные) | 42105 | 92 |
| Реструктуризированные налоги (ВМСБ, недра) | 12429 | 0 |
| Прочие | -374 | -435 |
| ИТОГО: | 253991 | 255565 |
2.12. Пояснения к Отчету о прибылях и убытках
Формирование доходов и расходов
Доходы
Объединения подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (операционные и внереализационные).
В бухгалтерском учете доходы сформированы в соответствии с условиями признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) по ПБУ 9/99, и по факту получения оплаты в розничной торговле (кассовый метод), без налога на добавленную стоимость, акцизов и таможенных пошлин.
Расходы
Объединения подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.
2.12.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
| Доходы по обычным видам деятельности | тыс.руб. | |||||||
| наименование показателя | производство продукции | Прочие | Всего |
|||||
| 2005 | 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | 2004 |
|||
| Перепродажа товаров | 157061 | 141471 | 157061 | 141471 |
||||
| Концентрат | 3299084 | 2 817544 | 3299084 | 2 817544 |
||||
| Вода артезианская | 16181 | 16551 | 16181 | 16551 |
||||
| Теплоэнергия | 134390 | 115223 | 134390 | 115223 |
||||
| Электроэнергия | 245506 | 227827 | 245506 | 227827 |
||||
| Стоки | 25367 | 25452 | 25367 | 25452 |
||||
| Уголь | 803627 | 706498 | 803627 | 706498 |
||||
| Связь | 23866 | 20746 | 23866 | 20746 |
||||
| Смазка рельсовая | 15944 | 11985 | 15944 | 11985 |
||||
| Прочие | 80864 | 70358 | 424 | 5254 | 81288 | 75612 |
||
| Итого: ф. 2 стр.01 | 4644829 | 4012184 | 157485 | 146725 | 4802314 | 4158909 |
||
В настоящей статье методисты фирмы «1С» рассматривают вопросы отражения данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем» в Балансе государственного (муниципального) учреждения с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н в форму 0503730. Приводятся практические рекомендации по актуализации данных на счете 021006000 в связи с изменением стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества и отражению операций в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».
Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 "Расчеты с учредителем"
«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.
3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.»
Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 . Согласно пункту 3 указанного Постановления перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. Включение имущества в перечень особо ценного движимого имущества означает, что учредитель берет на себя обязательства по содержанию этого имущества, а учреждение не вправе отчуждать это имущество без согласования с учредителем.
В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) датой, предшествующей изменению типа учреждения, то есть датой, на которую в программе отражен перенос остатков при изменении типа учреждения.
Информацию о корректировке данных по счету 0 210 06 000 следует направить Учредителю.
По результатам проведенной корректировки входящих остатков на 01.01.2012 учреждением в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) с указанием в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» - «Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения» (письмо Минфина России