Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.
Незавершенное производство - счет в бухгалтерском учете
Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета...» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.
Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:
- плановой или фактической производственной себестоимости;
- прямым затратным статьям;
- стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.
Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.
Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.
При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.
Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.
Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:
1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости
Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.
Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.
Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:
Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.
2. Оценка по фактической себестоимости
При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.
Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:
Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.
3. Оценка по стоимости сырья
Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.
Коэффициент нарастания затрат
Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.
Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:
К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.
Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.
ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса .
Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).
Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:
- полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
- сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.
ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия .
Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.
Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете - проводки по операциям
Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:
- Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
- Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.
Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.
На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.
При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете
В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:
- продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
- остатки по невыполненным заказам;
- полуфабрикаты собственного производства;
- сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.
Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.
Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:
- Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
- Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
- Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.
Итоги
О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Суть проблемы: Если у компании существует незавершенное производство, нужно учитывать его при расчете себестоимости, т.к. не все затраты, понесенные в текущем периоде, можно учитывать в себестоимости. Часть затрат либо «зависнет» в незавершенном производстве, либо в готовой продукции на складе.
Данная методика учета поможет при расчёте фактических данных для целей бюджетирования при наличии «незавершенки» и готовой продукции.
Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО, ознакомьтесь с нашим .
Поскольку у предприятий группы используется директ-костинг, счета 26, 44 ежемесячно закрываются на 90. Потому данные затраты необходимо собирать по дебету. Счета прочих доходов и расходов собираются по кредиту 91.1 и дебету 91.2 соответственно.
- Нет НЗП.
В данном случае затраты собираются по дебету счета 20. Прочие доходы и расходы собираются по счетам 91.1 и 91.2.
- Есть основное производство и незавершенное производство, но нет выпуска готовой продукции (проектная деятельность).
В данном случае затраты собираются по дебету счета 20.
В начале года на 20 счете собираются разные затраты. Незавершенное производство рассчитывается как разница между дебетовым оборотом 20 и дебетовым оборотом 90 счета.
Два варианта отражения в отчете о прибылях и убытках:
Первый вариант учета НЗП
Чтобы уменьшить затраты, которые реально не списаны на себестоимость в данном периоде, необходимо НЗП распределять пропорционально оборотам по затратам данного периода (т.е. уменьшать на эти суммы статьи в отчете о прибылях и убытках, т.к. в себестоимость в данном периоде не входят).
Это НЗП, разбитое по статьям, необходимо записывать в базу данных. Если говорить об 1С, то в системе создается специализированный . В данном регистре сведений указываются статьи и суммы (и другие аналитики, например, «проект»).
Во втором месяце незавершенное производство, разбитое по статьям, суммируется со статьями затрат, понесенных в данном периоде.
Пример №1
Январь
- Дт 20 – Кр 10 – 10 000 (списаны материалы)
- Дт 20 – Кт 70 – 5 000 (списана зарплата)
- Дт 20 – Кт 69 – 1 700 (списаны выплаты в фонды)
- Дт 20 – Кт 02 – 3 000 (списана амортизация)
Реализация
- Дт 90 – Кр 20 – 15 000 (списана себестоимость)
Таким образом НЗП составляет
ДтОб 20 – ДтОб 90 = 19 700 – 15 000 = 4 700
- Материалы = 10 000/19 700*4700 = 2 386
- Зарплата = 5 000/19 700*4700 = 1 193
- Выплаты в фонды = 1 700/19 700*4700 = 405
- Амортизация = 3 000/19 700*4700 = 716
Данную информацию записываем также в регистр сведений для того, чтобы иметь данные по затратам в незавершенном производстве на конец января.
В отчете ОПУ уменьшаем указанные статьи на сумму НЗП.
Февраль
Реализация
- Дт 90 – Кр 20 – 25 000 (списана себестоимость)
Таким образом НЗП за февраль рассчитывается следующим образом
НЗП на начало + ДтОб 20 – ДтОб 90
- 15 000 (Материалы) + 2 386 (НЗП по материалам) = 17 386
- 8 000 (Зарплата) + 1 193 (НЗП по зарплате) = 9 193
- 2 720 (Выплаты в фонды) + 405 (НЗП по выплатам в фонды) = 3 125
- 2 000 (амортизация) + 716 (НЗП по амортизации) = 2 716
Общая сумма затрат включая НЗП — 32 420
НЗП на конец февраля составляет: 32 420 — 25 000 = 7 420
Распределяем НЗП в пропорции к понесенным в этом месяце затратам.
- Материалы = 17 386/32 420*7 420 = 3 979
- Зарплата = 9 193/32 420*7 420 = 2 104
- Выплаты в фонды = 3 125/32 420*7 420 = 715
- Амортизация = 2 716/32 420*7 420 = 622
Данную информацию записываем в регистр сведений для того, чтобы иметь данные по затратам в незавершенном производстве на конец февраля.
В отчете о прибылях и убытках уменьшаем указанные статьи на сумму НЗП.
Второй вариант
Строку «Изменение затрат в незавершенном производстве» распределять пропорционально понесенным затратам в указанном месяце.
Пример №2
Январь
Условия те же, что и в первой задаче, и распределение будет то же самое.
Февраль
НЗП на начало – 4 700, обороты счета 20 в течение месяца – 27 720.
Реализовано продукции 25 000, соответственно, НЗП на конец составит:
НЗП на начало + Обороты – Реализация = 4 700 + 27 720 — 25 000 = 7 420
Соответственно, изменение НЗП составит = НЗП на конец – НЗП на начало = 2 720
Данную сумму и нужно распределить по статьям затрат соответственно их значениям за данный период.
- Материалы = 15 000/27 720 *2 720 = 1 472
- Зарплата = 8 000/27 720 *2 720 = 785
- Выплаты в фонды = 2 720 /27 720 *2 720 = 267
- Амортизация = 2 000/27 720 *2 720 = 196
Сравнение способов расчета
Сравнительные величины затрат в отчете о прибылях и убытках за февраль, рассчитанные по обоим способам, приведены в таблице.
В общем, предпочтительнее использовать второй вариант, потому что он проще, хоть и дает более грубую оценку.
Третий вариант
Отдельно показывать строку – «Изменение затрат в незавершенном производстве», которая будет рассчитываться как НЗП на конец – НЗП на начало. Положительное значение уменьшает затраты (т.к. эти затраты будут понесены в следующих периодах), отрицательное – увеличивает (большую часть затрат мы понесли в этом месяце).
Соответственно, не берем те обороты 20 счета, которые относятся на 97 и прочие счета.
- Есть незавершенное производство, выпуск готовой продукции (в том числе остатки на складе).
Схема аналогична схеме без готовой продукции. Если есть не проданная продукция (которую произвели), то ее изменение суммируется с изменением «незавершенки».
Пример №3
На начало периода (месяца) ГП на складе было на сумму 4 000 р.
НЗП – 5 000 р.
Затраты за месяц
- Дт 20 – Кр 10 – 15 000 (списаны материалы)
- Дт 20 – Кт 70 – 8 000 (списана зарплата)
- Дт 20 – Кт 69 – 2 720 (списаны выплаты в фонды)
- Дт 20 – Кт 02 – 2 000 (списана амортизация)
Итого 27 720р.
Выпуск готовой продукции за месяц:
- 20 000 р. (дт. 43 кт 20).
Соответственно, остаток НЗП на конец месяца составит:
ДтОб 20 – ДтОб 43 (по произведенной продукции):
- 27 720р. – 20 000 р. = 7 720р.
Изменение остатка НЗП за месяц составит = НЗП на конец – НЗП на начало:
- 7 720р. — 5 000 р. = 2 720р.
Соответственно, на данную сумму необходимо уменьшить затраты, т.к. некоторая их часть относится на будущие периоды.
Реализация
- Дт 90 – Кр 43 – 25 000 (списана себестоимость)
При расчете изменения остатка ГП можно пользоваться только оборотами 43 счета.
Соответственно, изменение ГП будет равно:
НЗП на начало (Сальдо Дт 43) + выпуск ГП (ДтОб 43) – Реализация (КрОб 43):
- 4 000 + 20 000 – 25 000 = — 1 000р.
Это значит, что все затраты, которые были понесены на производство продукции в прошлом периоде, должны увеличить затраты текущего периода, т.к. в данном периоде была реализована большая часть продукции, которая была произведена в прошлом периоде (исходя из метода FIFO или по среднему).
Соответственно, общая сумма по строке «Изменение НЗП и ГП в текущем периоде» = Изменение остатка НЗП + Изменение остатка ГП:
- 2 720 — 1 000 = 1720 р.
Комбинирование схем учета
Можно воспользоваться также двумя схемами.
Первая схема. Записать изменение НЗП и ГП в текущем периоде в отдельную строчку.
Вторая схема. Изменение НЗП и ГП в текущем периоде распределить пропорционально затратам данного периода.
Соответственно, нужно учитывать, что может быть еще отгруженная продукция (через 45 счет).
Счет 43 может корреспондировать со счетом 10 (Материалы), когда ГП направляется для использования в самой организации и т.д. Такие операции нужно исключать из расчета изменения ГП.
Компания GOODWILL, 2014 год.
Деятельность любого производственного предприятия предусматривает изготовление готовой продукции или товаров, которые впоследствии будут реализованы. В этом цикле имеет место продукция, которая не прошла все стадии технологического процесса, в связи с чем возникает незавершенное производство. Как отражается незавершенное производство в бухгалтерском учете, счет учета, проводки — рассмотрим далее.
Незавершенное производство и особенности его учета
Учет незавершенного производства (НЗП) очень важный аспект в деятельности предприятия, поскольку от него зависит не только будущая себестоимость продукции, но и итоговые финансовые показатели организации:
Учет НЗП регламентируется соответствующим Положением, которое и определяет какие виды продукции можно отнести в состав незавершенной:
- Продукция, которая имеет незаконченность технологического процесса;
- Недоукомплектованные изделия;
- Изделия, не прошедшие техпроверку или испытания;
- Работы или продукция, которая не была принята заказчиком.
Что касается способов отображения незавершенного производства, то здесь есть несколько вариантов:
- По фактически понесенным затратам (фактическая себестоимость);
- По затратам плановой себестоимости;
- Согласно стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов:
Обратите внимание, если производство было единичное, то применять можно только первый вариант учета затрат, если серийное – то любой из выше изложенных.
Чтобы проверить объемы незавершенного производства проводиться инвентаризация, в процессе которой взвешивают, проводят замеры и подсчет продукции. Кстати, материалы и полуфабрикаты, которые не подвергались обработке, не принимают участи в инвентаризационном подсчете.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Незавершенное производство на счетах бухгалтерского учета
Порядок отображения незавершенного производства определяется датой признания факта продажи:
- По завершению работ.
- По этапам выполненных работ.
Первый способ предусматривает преждевременное проведение инвентаризации, что позволяет определить объемы незавершенного производства. Данные остатки отображаются по счетам 20, 23, 29, что позволят определить стоимость незавершенного производства.
Второй способ предусмотрен для поэтапного учета незавершенного производства. Для этого используется счет 46, где по дебету отображается оплата законченных этапов работы, а по кредиту полное списание оплаченной стоимости.
Корреспонденция счетов при незавершенном производстве
Незавершенное производство в бухгалтерском учете, проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Расчет себестоимости методом полных затрат | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69 | 120 000 | Сумма прямых расходов, понесенная при изготовлении продукции | |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 50 000 | Сумма косвенных расходов, понесенная при изготовлении продукции | Бухгалтерская справка |
| 40 | 20.01 | 170 000 | Отображение себестоимости готовой продукции | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 20.01 | 75 000 | Отображена стоимость выполненных работ | Бухгалтерская справка |
| 90.02.1 | 26 | 25 000 | Затраты включенные в стоимость реализации | Бухгалтерская справка |
| Списание НЗП | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69, 60, 71 | 210 000 | Сумма прямых расходов, включенная в стоимость НЗП | Ведомости, требование-накладная, бухгалтерская справка |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 95 000 | Сумма косвенных затрат, включенная в стоимость НЗП | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 20.01 | 305 000 | Списание НЗП | Акт списания |
| 94 | 20.01 | 45 000 | Отражена недостача НЗП | Инвентаризационная опись |
| 20.01 | 94 | 45 000 | Списана недостача НЗП в пределах нормы | Инвентаризационная опись |
| Учет НЗП при поэтапном выполнении работ | ||||
| 46 | 90 | 150 000 | Отображена себестоимость выполненного этапа работ | Акт, смета |
| 62 | 46 | 150 000 | Оплата выполненного объема работ | Платежное поручение |
| Покупка объекта незавершенного строительства | ||||
| 08.03 | 60.01 | 750 000 | Приобретение объекта незавершенного строительства | Отгрузочные накладные |
| 19.03 | 60.01 | 135 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 135 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 885 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет продавца | Платежное поручение |
| 08.03 | 60.01 | 500 000 | Включение строительных услуг подрядчика в первоначальную стоимость объекта | Акт выполненных работ |
| 19.03 | 60.01 | 90 000 | Начисленная сумма НДС | Счет |
| 68.02 | 19.03 | 90 000 | Вычет НДС | Счет |
| 60.01 | 51 | 590 000 | Перечисление денежных средств на текущий счет подрядчика | Платежное поручение |
| 68 | 51 | 100 000 | Оплата госпошлины через банк | Платежное поручение |
| 08.03 | 68 | 100 000 | Оплаченная госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта | Бухгалтерская справка |
| 01.01 | 08.03 | 1 350 000 | Введение в эксплуатацию объекта строительства | Акт приема-передачи |
Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.
Учет незавершенного производства
Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.
Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском . Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье « ».
Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.
Методы оценки НЗП
Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:
- По плановой себестоимости.
Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.
Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.
Для расчетов применяется формула:
Стоимость НЗП = стоимость единицы × количество.
- По фактической себестоимости.
При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.
Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.
Фактическая себестоимость = прямые затраты + ОПР + ОХР.
- По стоимости сырья.
Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.
Коэффициент нарастания затрат
Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной. Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент. Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:
К = Себестоимость единицы НЗП / Общие затраты на производство.
Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.
Незавершенное производство: проводки
Окончание месяца — это время для формирования . Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:
- полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
- сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.
После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный либо на , если предприятие реализует работы, услуги.
Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов. Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия. Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:
Дт 91-2 Кт 20.
Реализация незавершенного строительства
Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.
Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки).
Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, , а что не следует причислять к НЗП? Ответ - в этой статье.
Какие затраты понимают под незавершенным производством
Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:
- Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
- ПБУ 4/99.
СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.
Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству .
Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.
Сумма активов, , на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):
- по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
- по прямым затратам;
- по фактической производственной себестоимости.
При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.
Характеристика незавершенного производства
Активы, что относятся к незавершенному производству , имеют следующие характеристики.
- Незавершенность технологического цикла . Продукция НЗП не имеет окончательного оформления, находится на завершающей стадии производственного цикла, но еще не оформлена как готовая продукция.
- Отсутствие завершающей стадии проверки или испытания . Продукция и работы, которые ожидают проведения испытаний или проверки качества, предусмотренных технологическим или производственным циклом. Например, промышленная установка, предназначенная для работы в химическом производстве под высоким давлением, обязательно должна пройти на производстве испытание на высокое давление. Пока такая проверка не произведена, установка не считается готовой продукцией и не может быть отпущена покупателю. А это означает, что отнести ее к незавершенному производству нельзя. Себестоимость такой установки отражается по дебету 20-го счета.
- Отсутствие всех элементов комплектации . Иногда при производстве возникают ситуации, когда необходимых комплектующих элементов нет (отсутствуют в запасе, не поставлены вовремя поставщиками, внесены изменения в конструкцию продукции). Продукция, ожидающая окончательной комплектации, относится к стоимости незавершенного производства.
Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству . Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:
- основное производство (сч. 20),
- вспомогательный цех (сч. 23),
- обслуживающие цеха или хозяйства (сч. 29).
Подробнее о формировании затрат на незавершенное производство можно прочитать в статье .
В состав каких активов входит незавершенное производство
Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).
В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству . Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.
Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству
Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству, предлагаем при помощи тестового вопроса.
Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.
А. Готовая продукция на складе.
Б. Сырье и материалы, полученные цехом.
В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.
Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.
Д. Сырье и материалы на складе предприятия.
Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.
Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству, из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.
Итоги
Принимая решение, что отнести к незавершенному производству , необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.